EMCS: Elektronický dohľad nad pohybom predmetov spotrebných daní sa dnes týka aj menších obchodníkov

Čoraz viac firiem prepravuje tovar so spotrebnou daňou cez systém EMCS. Ako tento systém funguje a kde v ňom číha daňové riziko pre odosielateľa a príjemcu? 

Trh s alkoholickými nápojmi, palivami či mazivami zažíva v posledných rokoch veľký rozmach, ani nie tak v objemoch ako v šírke sortimentu. Pestrejšia ponuka priviedla k cezhraničnému i tuzemskému obchodu aj firmy, ktoré doteraz so spotrebnými daňami nemali žiadne skúsenosti. Takisto, firmy, ktoré už túto skúsenosť mali, kúpou alebo predajom nových produktov svoje povinnosti automaticky rozširujú aj o tieto nové produkty. Stačí napríklad objednať nové mazivo z Rakúska alebo poslať zdanlivo banálne množstvo remeselného piva do Českej republiky a vaše povinnosti sa okamžite rozšíria. Všetky tieto firmy skôr či neskôr narazia na ten istý systém – EMCS. Jeho správne ovládanie je pri citlivých tovaroch kľúčové.

EMCS (Excise Movement and Control System) je celoeurópsky elektronický systém, ktorý monitoruje pohyb tovaru podliehajúceho spotrebnej dani. Funguje už od 1. januára 2011 a pôvodne sledoval najmä prepravu v režime pozastavenia dane – teda v situácii, kým spotrebná daň ešte nebola zaplatená. Tento systém monitoruje nielen cezhraničnú prepravu v rámci EÚ, ale aj vnútroštátny pohyb od domáceho odosielateľa k domácemu príjemcovi. Týka sa alkoholických nápojov, minerálnych olejov a tabakových výrobkov.

Od 13. februára 2023 sa však pravidlá sprísnili. Systém EMCS po novom pokrýva aj prepravu tovaru, ktorý už bol zdanený a uvedený do daňového voľného obehu. Na Slovensku sa to výrazne dotklo palív (zdanenej nafty a benzínu), ktorých pohyb medzi distribútormi, predajcami a spotrebiteľmi sa monitoruje na celom území štátu. Pri ostatných zdanených tovaroch sa monitoruje ich pohyb medzi členskými štátmi EÚ. Táto preprava sa eviduje prostredníctvom zjednodušeného elektronického administratívneho dokumentu (v praxi označovaného ako e-ZD).

Princíp fungovania EMCS v režime pozastavenia dane je logický. Odosielateľ pred začatím prepravy vystaví elektronický administratívny dokument (e-AD), systému pridelí referenčný kód (ARC) a tovar sa môže prepravovať len s ním. Po doručení vystaví príjemca v systéme správu o prijatí, čím sa preprava oficiálne uzavrie. Celý proces pripomína colný režim tranzit: tovar sa pohybuje s odloženou daňovou povinnosťou, ktorú kryje finančná zábezpeka. Kým sa preprava riadne neukončí, daňová povinnosť zostáva otvorená. Rozdiel je len v tom, že nejde o colný dlh, ale o spotrebnú daň.

Práve v zábezpeke a v riadnom ukončení prepravy leží najväčšie riziko, ktoré môže obchodníkov nepríjemne prekvapiť. Podľa európskej legislatívy skladá zábezpeku spravidla odosielateľ (napr. prevádzkovateľ daňového skladu alebo registrovaný odosielateľ). Iba ak to colný úrad povolí, môže ju zložiť prepravca, vlastník tovaru alebo príjemca. Kto zábezpeku zložil, ten v prípade nezrovnalostí nesie kožu na trh a stáva sa platiteľom dane. Pri štandardnom nastavení teda daň za neukončenú prepravu znáša odosielateľ, nie kupujúci.

Nezrovnalosť vznikne vtedy, ak tovar nedorazí na miesto určenia, stratí sa, alebo sa zistí chýbajúce množstvo. V tej chvíli vzniká daňová povinnosť. Ak sa nezistí, kde presne k chybe došlo, daň sa vymáha v štáte odoslania.

Časové lehoty sú pritom neúprosné. Príjemca musí vystaviť správu o prijatí do 5 pracovných dní od skončenia prepravy. Ak tak neurobí, odosielateľ má len 4 mesiace na to, aby colnému úradu preukázal riadne ukončenie prepravy. Ak táto lehota uplynie bezvýsledne, colný úrad vyrubí daň tomu, kto zložil zábezpeku. Na dodatočné preukázanie síce beží ešte trojročná lehota, no výzva od štátu spravidla neprichádza po pár dňoch, ale až po mesiacoch – v čase, keď už obchodník s problémom vôbec nepočíta.

Z administratívnej formality sa tak rýchlo môže stať vážny finančný a zmluvný problém. Preto odporúčame v obchodných zmluvách jasne definovať kto je odosielateľom v systéme EMCS, kto skladá a financuje zábezpeku a dokedy musí príjemca vystaviť správu o prijatí.

Ak tovar predávate a zábezpeku skladáte vy, žiadajte v zmluve finančné krytie pre prípad, že príjemca prevzatie v systéme nepotvrdí. Ak nakupujete a zábezpeku skladáte vy, premietnite tento náklad do ceny – zábezpeka vám totiž zablokuje likviditu na celé týždne (pri minerálnych olejoch o to viac). Nezabúdajte, že pri prípadnom spore s colným úradom rozhoduje výhradne elektronický záznam v systéme, nie ústne uistenie od dopravcu.

Keďže ponuka produktov rastie a pravidlá sa sprísňujú, záujem o poradenstvo v oblasti EMCS stúpa. Naša spoločnosť pomáha firmám, ktoré obchodujú s týmito citlivými tovarmi doma i v zahraničí. Zabezpečujeme potrebné registrácie, vystavovanie elektronických dokumentov, uzatváranie prepráv v systéme EMCS, správu zábezpek a zastupovanie pred colným úradom. Povinnosť používať EMCS totiž platí už od prvého pohybu tovaru. Ak si legislatívne pravidlá ošetríte vopred, vyhnete sa plateniu spotrebnej dane za tovar, ktorý už dávno nemáte v rukách.